公立医院全成本核算体系的构建与实践

传丽 王(新疆生产建设兵团医院，中国)

摘要

全成本核算是一种规范化的管理模式,通过对医院成本结构的分析找到医院的成本控制点，从而有效地实施对医院人力、财力、物力资源的有效利用，提高医院决策者的控制能力和决策能力，为医院的综合运营管理奠定基础[1]。本文基于对医疗体制改革方向的认识，将全成本核算方法引入医院，采用“四级分摊法”，将医院的临床科室做为成本的最终归集点，全面准确的反映医院临床科室的盈亏情况，通过对医院的成本结构分析，找到医院的成本控制点，从而达到医院社会效益和经济效益的双向提高。关键词公立医院；全成本核算；核算体系构建；实践应用【作者简介】王传丽（1973—），女，中国新疆人，本科，高级会计师，从事财会研究。1 引言随着医改的深入发展，医院生存与发展的环境正面临着前所未有的巨大变化，医院要在市场竞争中处于有利地位，不仅要提高医疗质量，而且要降低医院成本，而费用控制是医院管理的关键点，因此对医院的管理要求越来越高。如何进行有效的成本核算将直接影响到医院的经营状况和医院管理者是否能做出正确的经营决策。全成本核算能够促进医院精细化管理水平提高，增强医院的核心竟争力，是当前医院发展的必然趋势[2]。2 研究背景2.1 医改政策对公立医院成本管理的要求随着医改深入，国家对公立医院运营管理要求提高。2017年国务院办公厅发布《关于建立现代医院管理制度的指导意见》，要求强化全成本核算和管控，建立医疗服务价格常态化动态调整机制；2021年相关文件出台，全成本核算能为医院适应医保支付改革、控制成本提供准确数据[1]。2.2 医院自身可持续发展的内在驱动在当前的经济形势下，医院面临着资金紧张、成本上升等问题。全成本核算有助于医院全面把控各类费用，降本增效，实现健康、快速、可持续的运营发展[2]。全成本核算提供的详细成本数据，能够为医院管理层的决策提供科学依据，如在设备购置、人员招聘、服务项目调整等方面的决策[3]。3 研究意义和目的医院使用全成本核算系统可实现会计核算“一体化”。会计人员在处理医院发生的每一笔经济事项时，既满足于会计核算，又同时满足于成本核算，例如会计报表中的数据与成本核算数据能够吻合，使医院科室成本核算与会计核算融为一体，改变了成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的状况，实现数据共享，提高管理水平。提高医院的整体运营能力。以往的核算方法只是单纯的考虑了科室的直接成本，例如直接人工、直接材料和科室设备的折旧等成本，科室不承担医院的水、电、暖、办公费等医辅和管理成本，因此科室的节约意识淡薄。全成本核算采用‘四级分摊’科学分摊支出，影响科室收益指标，提高科室成本控制意识与医院整体运营能力。全成本核算将会计核算与管理学会计相结合。通过“四级分摊”的方法将管理费用、公摊费用、医疗辅助费用和医技费用最终分摊计入临床科室，核算出最终经营情况并运用比较分析、成本构成分析、固定成本变动成本的划分，本量力分析等管理会计学的方法为医院科室找到成本控制点，将全成本核算上升到了管理层的高度，为管理者做出经营决策提供依据。全成本核算能够对医院实施具体、有效的内部控制。通过各项核算指标，有利于及时的发现医院应当加强内部控制的重点，例如通过药品收入比例的核算，可以准确的掌握科室的药品收入构成情况，有利于医院实施对药品的控制。全成本核算系统是一个能够满足医院管理人员管理需求的分析平台。通过比较分析、本量利分析和多成本分析等方法对全院的收入、成本、收益进行分析，使医院的管理层人员认识和掌握医院的成本变动规律，把医院财务工作从简单机械的财务核算提升到财务管理，促使医院更加合理的利用人力、物力和财力，促进医院的增收节支，为病人提供优质、高效和低耗的服务，提高医院的综合竞争力。全成本核算为医院实施绩效考核、制定绩效工资奠定了基础。绩效考核需要从多维度、多方向对医院和科室进行考核，其中必然需要考虑到大量的财务收益指标，而财务收益指标则来源于全成本核算系统。全成本核算为医院逐步实现项目成本核算奠定基础。实现项目成本核算可以为降低医疗成本找到切入点，为医疗价格制定提供参考依据，为财政补偿提供真实的数据基础。全成本核算能够对财务部门的账务处理情况进行及时的反馈，及时查处会计差错或者账务问题，及时反应出财务会计的问题。全成本核算能够为医院制订预算提供数据基础，为合理编制预算提供科学依据。4 研究方案及技术方法4.1 组织学习、培训、准备实施阶段研究初期，成立以院长为组长的成本核算研究小组，小组成员包括院长、分管副院长、财务部、人力资源部、经管办、院办、医务部、护理部、信息科、药学部、医学工程部、总务科、病案统计科等职能部门的工作人员。研究小组组织学习国内外全成本核算知识并制作课件培训相关人员。4.2 研究分析，确定成本核算单元及成本核算方法通过研究分析并结合实际，将医院的医疗业务部门、行政管理部门、保障服务部门按照工作性质和职责不同，划分为不同的成本核算单元，并使之责、权、利相结合，有利于细化、归集成本。为确保各类费用核算准确、不漏项目，费用归属到各成本发生点。确定的成本核算单元，包括效益科室、机关部门及部分辅助科室。临床、医技等效益科室为直接成本对象，参与效益核算，机关及其他辅助科室为间接成本对象只用于归集成本，不参与效益核算。通过对全院各科室近几年的收入、成本情况进行回顾性统计分析，确定了全成本核算的方法，即各科室收入的核算采用权责发生制核算原则，成本费用的归集和分配采用“四级分摊法”，将医院发生的全部成本最终归集到医疗临床科室，包括：a医疗部门直接发生的费用。b按规定方法摊入的辅助服务部门的成本（供应室、住院收费处、挂号室、陪送中心、投诉中心等部门）。c按规定方法摊入的医院管理费用（医院行政管理部门发生的费用）。D按规定摊入的公用成本。4.3 运行实施、修正阶段在运行实施阶段中，研究小组各部门分工协作，各负其责，其中：财务部为全成本核算的牵头部门，负责全成本核算方案的起草、负责协调各职能部门计划、方案的落实，汇总医院医疗全成本核算数据，编制成本核算报表并编写成本分析报告；财务部负责协调全成本核算软件系统安装、调试、修改、完善，成本数据的采集、汇总、计算、检查，各种成本报表的生成及分析报告的产生，并在医院中层会上宣讲；信息科负责软件的日常维护、从医院HIS系统中提取科室收入的工作，人力资源部负责会同医务科、护理部，根据医院科室状况，核定科室编配人员定额；总务科、医学工程部、病案统计科、信息科、药学部、医务部等职能部门负责将本部门分管的各项成本费用及时报送财务部。4.4 总结分析、评价阶段医院运用全成本核算系统对医院进行全成本核算管理，针对性的对重点科室进行分析，相关的财务数据同往年同期进行比较，进行总结并做出统计学分析，形成阶段性总结、分析在中层干部会上宣讲、汇报。5 组织管理措施全成本核算领导小组由院长担任组长，分管副院长担任副组长，办公室设在财务部，负责基础数据的收集整理分析，构建全成本核算体系，开展全成本核算。其他相关部门密切配合、分工协作，在实施全成本核算前做好各项准备工作，包括：基础数据的准备工作：如摸清家底，利用综合运营管理系统管理各科室的医疗设备、办公家具用具等、科室人员编制、床位编制、房屋使用面积，水电表的安装等工作。制定《全成本核算管理制度》，对全成本核算的目的、原则、对象、核算方法、实施方案做出具体的说明和规定。财务部配备专职成本核算员，科室指定兼职人员做成本原始资料的收集整理工作。根据财务科的会计凭证及医院HIS系统提取科室收入支出数据对科室进行核算。6 实施应用推广情况我院于2008年全面推广全成本核算实施工作，2009年引入医院综合运营管理系统，其中囊括了会计核算、物流管理、科室全成本核算、固定资产管理的内容，2012年又增加了工资管理、预算管理模块，2016年运用全成本核算数据进行了绩效改革，制定了新的绩效考核方案，2021年增加绩效考核模块，实现使医院全成本核算体系基本成型，将全成本核算的要领对全院做了详细讲解，并且通过医院各科室反馈的意见，逐步对全成本核算体系进行完善。经过了十七年的摸索实践，有效地调整了收入支出结构，降低高值耗材与药品比例，在减少患者负担的同时有效提升科室收益，提高了全院职工节约成本的意识。鉴于我院实行全成本核算管理成效显著且在全兵团乃至全疆范围内尚属首家，受到上级主管部门的高度重视和肯定。2010年8月，兵团医院承办培训班，将全成本核算实践等作为重点交流内容，获学员好评。近几年来，兵团各家医院纷纷至电、至函我院，与我院共享医院财务管理方面的创新观点和有效做法。石河子农八师医院、农四师医院、农二师医院、农五师医院、农六师医院、自治区人民医院以及焉耆县人民医院先后组织相关人员亲赴兵团医院进行实地深入的观摩、学习和交流。7 取得的成效7.1 医院的效益明显提高通过运用全成本核算管理，全院26个临床科室近一半以上科室运营情况扭亏为盈，收入逐年递增，成本逐年下降，成本收益率由2019年的-0.75%提升到了2024年的3.28% ，医院的管理成本、医疗辅助部门的成本都有所减少，全成本核算在控制医院成本方面得到了充分体现，医院的整体经营状况呈明显上升趋势。7.2 医院的资源利用率得到提高2024年门诊保本工作量比2009年降低了 3.9 %，住院保本工作量降低了2.2 %，而门诊工作量增长了10.1%，住院工作量增长了 21.72 %，这说明医院工作量的增大降低了医院的固定成本的比例，每单位分摊的固定成本将会相对减少，医院的资源利用率得到提高（科室的固定成本主要是人力和设备折旧）。床位周转率由76.86%提高到114.82%。7.3 提高了全院员工的工作效率。2024与2009年相比，医院在总收入增长了27.07%的情况下，人力成本占医院总成本的比例只由23.36 %上升到了23.67 %，2009的人均收益为 -954 元,2024人均收益为3433 元。全成本核算系统下多种成本分摊均以科室人数做为分摊系数，科室人数增加自然会增加科室的成本，科室的收益情况也会受到影响，因此实施全成本核算后，医院各科室开始关注如何优化人员配置，提高工作人员的工作效率，这有利于提高医院整体的运营效率和服务质量。7.4 科室的设备利用率得到提高。百元收入折旧成本代表着科室每一百元收入里面所消耗的直接折旧成本，该数值越低证明科室设备利用率越高。2009年医院的百元收入折旧成本为12.6%，2024年医院的百元收入折旧成本为 9.7 %，说明医院的设备利用率得到提高。8 结语构建公立医院全成本核算体系，是推动医院治理现代化、实现高质量发展的关键支点[3]。本研究以“业务—财务—信息”深度融合为主线，通过制度重塑、流程再造、数据治理与绩效联动，打通了成本归集、分摊、分析与应用的完整闭环，实现了从“核算”到“管理”的跃升[4]。实践证明，全成本核算不仅能为价格谈判、财政补偿、薪酬分配、学科评价提供精准“度量衡”，更能倒逼临床路径优化、资源配置升级和运营机制转型，释放出“算为管用、以算促管”的乘数效应。面向未来，我们将持续迭代模型、拓展应用、共享标准，推动成本治理向基层、向病种、向价值链延伸，让每一分钱都服务于患者健康、每一组数据都转化为治理效能，为全国公立医院成本管理贡献可复制、可推广、可持续的“样板方案”。参考文献[1] 国家卫生健康委. 公立医院成本核算规范[S]. 2021.[2] 财政部会计司. 公立医院成本核算指导手册[M]. 北京: 中国财政经济出版社, 2022.[3] 李斌, 王虎峰. 现代医院成本管理理论与实务[M]. 北京: 人民卫生出版社, 2020.[4] 张培林, 刘辉. DRG 支付下公立医院成本核算路径研究[J]. 中国医院管理, 2023, 43(1): 45-47.

关键词

公立医院；全成本核算；核算体系构建；实践应用

参考

国家卫生健康委. 公立医院成本核算规范[S]. 2021.

财政部会计司. 公立医院成本核算指导手册[M]. 北京: 中国财政经济出版社, 2022.

李斌, 王虎峰. 现代医院成本管理理论与实务[M]. 北京: 人民卫生出版社, 2020.

张培林, 刘辉. DRG 支付下公立医院成本核算路径研究[J]. 中国医院管理, 2023, 43(1): 45-47.

DOI: http://dx.doi.org/10.12345/cjygl.v10i1.35732